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母公司向控股子公司收購由其他少數股東持有的股份,在新會計準則下,長期股權投資差額如何處理
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  發布時間:2016-02-09 15:21:01

>>>>>>>>提問

母公司A向控股子公司B收購由其他少數股東C持有的股份,在新會計準則下,一下2種情況怎么處理:
1、假設A支付的受讓金額為10萬元,該股權的價值為9萬元。
2、假設A支付的受讓金額為10萬元,該股權的價值為11萬元 


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>>>>>>>>中國企業信息網回答:

你好。 

在新的企業會計準則體系(2006)下,購買被投資企業股權所支付的初始投資成本,與享有的被投資企業凈資產賬面價值份額之間的差異(以下簡稱“支付與賬面差異”),不再作為“長期股權投資差額”簡單攤銷,而是區別差異形成原因,分別進行處理。 

“支付與賬面差異” = “支付與公允差異” + “公允與賬面差異” 

其中: 
1、“支付與公允差異”,是指購買被投資企業股權所支付的初始投資成本,與享有的被投資企業可辨認凈資產公允價值份額之間的差異。當前者大于后者時,不調整長期股權投資,也不進行攤銷;當前者小于后者時,計入營業外收入,之后,也不存在攤銷問題。 

2、“公允與賬面差異”,是指享有的被投資企業可辨認凈資產公允價值份額,與享有的被投資企業凈資產賬面價值份額之間的差異。該部分差異,不進行簡單攤銷,而是應當結合投資收益的確認進行相關處理。 

處理方式:將“公允與賬面差異”按照相對應的被投資企業賬面資產負債的耗用、處置等進行結轉處理。 

處理思路:上述“公允與賬面差異”并未調整被投資企業的賬面金額,因此,被投資企業的凈利潤是以賬面價值為基礎的核算結果。所以,應當按上述處理方式進行處理,使得“賬面凈利潤”調整為以公允價值為基礎計量的“公允凈利潤”。 

舉例: 

經評估,被投資企業固定資產賬面價值100萬元,評估價值120萬元,評估增值(“公允與賬面差異”)20萬元。該固定資產尚可使用年限5年。假設被投資企業某年凈利潤100萬元,則: 

固定資產評估增值應增加的折舊額 = 20 / 5 = 40萬元 
以公允價值為基礎計量的凈利潤 = 100 – 40 = 60萬元 

投資企業以此凈利潤為基礎,確認投資收益,由此,“公允與賬面差異”變相得到攤銷。

當然,上述敘述是假設該長期股權投資采用“權益法”核算。在“成本法”核算下不存在此類問題。此外,在新準則下,企業對子公司股權的核算,應當采用“成本法”核算。 

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